相続放棄した場合の生命保険と葬儀費用の負担はどうなる？

＜事例＞
　被相続人Ａの相続人は、長男Ｘと次男Ｙでした。
Ａの相続財産は、1億円でした。それ以外にＸとＹを受取人とする生命保険
契約がそれぞれ2000万円づつありました。
Ａの葬儀費用は、ＸとＹの兄弟が100万円づつ均等に負担しています。
Ａの債務は、銀行からの借入金1000万円がありました。

　長男Ｘは自らの事業が成功していましたが、次男Ｙは勤務先が倒産したため
長男Ｘは、適法な手続きにより相続を放棄することにしました。

　この場合、相続税の申告に当たって死亡保険金と債務控除はどのような
計算になるでしょうか？
　
＜解説＞
　
　まず、生命保険についてはＸＹともにそれぞれを受取人とする
2000万円の生命保険金を受取ることができます。

　ただし、生命保険の非課税限度額の計算と適用に当たって注意する必要が
あります。

　つまり、非課税限度額の計算に当たっては相続放棄をしたＸも
法定相続人ですから、人数にカウントされます。
つまり、今回の事例では500万円×2人＝1000万円の非課税限度額となります。

　更に、この非課税限度額の適用ですが相続放棄したＸは適用できませんので
相続税の課税対象となる生命保険金の額は、
長男Ｘの場合は、2000万円
次男Ｙの場合は、2000万円－500万円×2＝1000万円　ということになります。

　次に、債務控除についても留意すべき点があります。
　Ａの銀行借入1000万円については、長男Ｘが相続放棄の手続きをしていますので
次男Ｙの相続財産から債務控除することになります。　
　
　最後に、葬儀費用の取扱です。今回の事例では、葬儀費用をＸＹがそれぞれ
一旦立替払いして100万円づつ負担しています。　このような場合、
次男Ｙが、100万円の葬儀費用を1億円の相続財産から債務控除できることに
ついては、異論がないところです。

　問題は、相続放棄している長男Ｘのみなし相続財産である生命保険金
2000万円から葬儀費用100万円を債務控除できるのか？という論点です。

　この点につきましては、相続税基本通達13-1で次のように定めています

（相続を放棄した者等の債務控除）『相続を放棄した者及び相続権を失った者
については、法第13条の規定の適用はないのであるが、その者が現実に
被相続人の葬式費用を負担した場合においては、当該負担額は、
その者の遺贈によって取得した財産の価額から債務控除しても
差し支えないものとする。』

　これは、たとえ相続放棄をしていても遺族であれば社会通念上
葬儀費用を負担することはありうることなので、道義的な立場から
定められた規定です。　

　上記規定の文言で『遺贈により取得した財産』には、生命保険金も
含むと解されています。

　したがいまして、今回の長男Ｘは生命保険金2000万円から葬儀費用
100万円を控除した1900万円が、相続税の課税対象金額となります。

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